????作者：中國社科院國際法所研究員 廖凡

???? ●近年來，不少“引進來”的外國企業和“走出去”的中國企業與避稅地聯系日益密切，將利潤大量轉移至避稅地，稅基侵蝕愈演愈烈，我國反避稅形勢趨于嚴峻。

????●今年2月國家稅務總局《一般反避稅管理辦法（試行）》實施，7月全國人大常委會批準了《多邊稅收征管互助公約》，標志著我國在國際稅收征管合作和打擊跨國逃稅避稅方面進入了一個嶄新的階段。

????●完善反跨國逃稅避稅的法律制度，我國還需要從完善《稅收征管法》及相關制度、提高稅收情報交換和利用能力、完善一般反避稅措施以及妥善應對美國推行的《海外賬戶稅收合規法》等四個方面做出進一步努力。

????近年來，我國反避稅形勢趨于嚴峻，不少“引進來”的外國企業和“走出去”的中國企業與避稅地聯系日益密切，將利潤大量轉移至避稅地，導致稅基侵蝕愈演愈烈；而已有的法律法規僅僅提供了一般反避稅管理的原則性規定，缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規范相關操作流程和執行標準。

????我國近年來在反跨國逃避稅領域取得了顯著進展，特別是出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》、簽署并批準《多邊稅收征管互助公約》、與美國實質達成FATCA政府間實施協定、承諾適用《自動交換標準》等，均具有標志性意義。但相對于我國的經濟實力、稅收實踐需求以及公約、協定義務而言，目前的稅收征管能力以及稅收情報的收集、提供和利用能力都還有待提高。當務之急是對相關稅收法律規則進行修改和完善，為反跨國逃避稅提供更加堅實的制度基礎。

????要從國內法、雙邊和多邊三個層面應對跨國逃稅避稅

????各國稅收法律制度存在的差異，以及國家之間稅收征管信息的不對稱，是跨國逃避稅得以盛行的根源所在。應對跨國逃稅避稅，有單邊（國內法）、雙邊和多邊三個層面。就單邊層面而言，主要是完善國內稅收法制，填補規則漏洞，加強執法力度，并基于實質重于形式原則進行特別納稅調整。雙邊和多邊層面的應對主要表現為以稅收情報交換為核心的監管協作，即通過訂立雙邊和多邊協定，在稅收主管當局之間進行稅收情報交換。

????美國推行《海外賬戶稅收合規法》（FATCA），這是美國應對海外逃避稅問題的一次強硬出手，分別對既有的FBAR規則與合格中介制度做出了拓展和突破，瑞士在雙邊稅收協定中強化稅收情報交換義務，以及經合組織修訂《多邊稅收征管互助公約》（以下簡稱《公約》）、實施《稅基侵蝕和利潤轉移問題行動計劃》和制定《涉稅金融賬戶信息自動交換標準》，分別代表了這三個層面上的國際動向和趨勢。

????反跨國逃稅避稅是一個全球性課題，需要從國內、雙邊和多邊層面做出全方位應對。在各國稅收法律制度存在種種差異、難以統一協調的客觀條件下，加強國際稅收情報交換和共享、減少跨國征稅中的信息不對稱，就成為打擊跨國逃避稅行為的關鍵手段。在全球金融危機帶來的財稅壓力下，歐美國家加大了稅收情報獲取力度，不僅在雙邊層面攻破了瑞士這樣的頑固堡壘，還使得蟄伏多年的《多邊稅收征管互助公約》脫胎換骨，真正成為一個開放性的多邊公約。而美國強力推行的FATCA，以單邊域外管轄為威懾，推動涉稅金融賬戶信息自動交換成為國際新標準，使得自動交換有望取代應請求的交換而成為稅收情報交換的主流模式，實現了從單邊立法向多邊規則的轉化。

????我國進入國際稅收征管合作和打擊跨國逃稅避稅新階段

????2014年12月2日發布、2015年2月1日起施行的國家稅務總局《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）是我國在反跨國避稅領域的一個突破性進展。就國際背景而言，二十國集團框架下的打擊跨國逃避稅即“稅基侵蝕和利潤轉移（Base Erosion and Profit Shifting， BEPS）問題行動計劃”方興未艾，受到包括我國在內的全球主要經濟體的積極響應，《辦法》成為我國落實BEPS行動計劃的第一步。

????《辦法》僅適用于跨境交易或支付，而不適用于境內交易，亦即《辦法》是專門針對跨國避稅行為的“特別法”。其次，《辦法》所規定的一般反避稅措施，是定位于其他特別反避稅條款的兜底措施。再次，《辦法》明確引入了商業目的原則和實質重于形式原則，將之作為一般反避稅措施的基本指導原則。最后，《辦法》明確了稅收利益的含義、避稅安排的主要特征和納稅調整的具體方法，規范和明確了稅務機關采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調整方法、工作程序、爭議處理等相關問題，為實施一般反避稅條款提供了明確的規程指引。

????在國際合作方面，迄今為止，我國已對外正式簽署100個避免雙重征稅協定，其中97個已生效，并與香港特別行政區和澳門特別行政區簽署了避免雙重征稅安排。其中大多有關于交換稅收情報和防止逃稅避稅的條款。自2009年開始至今，我國還與10個國家和地區（主要是避稅地）簽署了稅收情報交換協定。2013年8月27日，我國正式簽署了修訂后的《多邊稅收征管互助公約》；2015年7月1日，全國人大常委會批準了《公約》。這標志著我國在國際稅收征管合作和打擊跨國逃稅避稅方面進入了一個嶄新的階段。

????但我國還需要適應經合組織修訂的《多邊稅收征管互助公約》要求，從完善《稅收征管法》及相關制度、提高稅收情報交換和利用能力、完善一般反避稅措施及其他反避稅規則以及妥善應對美國推行的《海外賬戶稅收合規法》（FATCA）等四個方面做出進一步努力。