(三)《多邊稅收征管互助公約》

　　《多邊稅收征管互助公約》(Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters，以下簡稱《公約》)是一項旨在通過開展國際稅收征管協作，打擊跨境逃避稅行為，維護公平稅收秩序的多邊條約。近年來，這一公約的影響力快速上升，正日益成為開展國際稅收征管協作的新標準。截至2014年12月，已有84個國家簽署了《公約》，包括瑞士、盧森堡等不愿廢除銀行保密制度的國際離岸金融中心，并有70個國家原則上作出承諾，從而為打擊隱匿海外財產構建了新的國際合作框架。

　　《公約》的作用不可否認，但是它的缺陷和不足同樣不容忽視。首先，在消除國際逃避稅問題上有關國家的利益常常是對立的，而且避稅天堂的大量存在也給公約的實施造成了較大的阻礙。其次，稅收是與一國的主權緊密相連的，國家主權平等原則和稅收領域的特殊敏感性使得國際稅收領域的合作與發展舉步維艱，《公約》的某些條款在許多國家看來是不可接受的。⑦許多國家在對《公約》提出保留的同時，事實上也破壞了《公約》的整體目的。再次，《公約》第6條中規定了依據多邊協定所約定的稅種和程序規則，兩方或多方可以根據《公約》第4條自動交換信息。但是這并不是強制性的，而是要求主管當局之間就采取的程序和包括的項目達成事先協議，因此與目前采取的國際稅收透明度標準不符。在特定國家之間，該交換形式對于某些情形可能并不富有成效，例如，因為它們之間只有少量信息是可獲取的或者國家之間的經濟聯系是有限的，或者給相關稅務當局太大的壓力。最后，公約缺乏強有力的約束性。根據《公約》第30條的規定，一國可以在簽署、加入或以后任何階段對適用稅種、稅款征收協助和文書送達協助等作出保留。如果保留的項目過多，會使加入《公約》的意義大打折扣，因為按照互惠原理，一國作出保留之后，在保留的范圍內不用向其他成員國承擔義務，但同時也無法享受相應的權利和便利。出于理性和公平考慮，《公約》擴大申請范圍后，絕大多數國家還是在簽署或批準的過程中對適用稅種、稅款征收協助、文書送達協助這三項內容作出了部分或全部保留。因此在國際稅收合作中，兩個國家在具體稅收征管協助方面皆有可能存在許多分歧和沖突，使得《公約》陷入了多重博弈，實際操作中的效果會大打折扣。可見，在全球稅收治理中，盡管國際社會努力推廣和實施多邊公約，但由于各國的利益分歧、沖突嚴重，在許多重要問題上難以通過多邊公約形成普適性的強有力的硬法規范。《多邊稅收征管互助公約》依然難以為全球稅收治理中的硬法治理提供全面和強大的支撐。