在總體上的“功能約束力”之外，網(wǎng)絡治理結(jié)構(gòu)和進程中的各種正式或非正式的機制進一步提供了具體的“功能約束力”。各種正式或非正式的機制下所形成的“功能約束力”將使全球稅收治理的軟法治理獲得足夠的成效和動力。

　　三、全球稅收軟法治理在實踐中的效果分析

　　國際社會倡導的國際稅收信息交換的新原則和新標準，通過諸多軟法治理的方式，例如國際稅收協(xié)定范本、G20峰會的決議和同行評議機制，使得各國得以接受，并在國際法層面和國內(nèi)法層面產(chǎn)生了深遠的影響，這充分說明了全球稅收軟法治理在實踐中的有效性，軟法和硬法的協(xié)同效力可以最大化發(fā)揮。

　　(一)有關(guān)促進稅收信息透明度的軟法治理

　　1.《OECD范本》和《聯(lián)合國范本》

　　1963年，OECD下設的稅務委員會頒布了由稅收專家小組起草的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本草案》，這是《OECD范本》的第一個文本。這個范本草案公布不久，即為OECD成員普遍采用。1967年OECD對草案進行修訂，并于1977年正式通過了修改后的范本及其注釋。從內(nèi)容上看，《OECD范本》偏重于強調(diào)居住國課稅原則。這主要反映在其對常設機構(gòu)概念范圍作了比較嚴格的限制。另外在對股息、利息和特許權(quán)使用費等所得項目上，《OECD范本》也作了更有利于資本輸出國利益的課稅協(xié)調(diào)安排。由于OECD成員國的經(jīng)濟實力比較接近，彼此間的資金、技術(shù)和人員交流基本均衡，所以該范本能為各成員國所接受，并對統(tǒng)一協(xié)調(diào)成員國相互間的雙重征稅協(xié)定的內(nèi)容和形式產(chǎn)生了重要影響。

　　《OECD范本》主要反映了居住國的稅收利益，這不利于在國際稅收分配關(guān)系中多處于來源國地位的發(fā)展中國家的利益。為此，聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會于1967年成立了由發(fā)達國家和發(fā)展中國家的代表組成的稅收專家小組，經(jīng)過近10年的努力，于1977年擬定了《發(fā)達國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》及其注釋。該草案于1979年經(jīng)專家小組第八次會議重新審議通過，并于1980年正式頒布，此即所謂的《聯(lián)合國范本》。在協(xié)定形式結(jié)構(gòu)上，它與《OECD范本》相同，但在有關(guān)條款內(nèi)容中更強調(diào)來源國稅收管轄權(quán)原則，更多地照顧到資本輸入國的權(quán)益。因此，它出臺以來得到廣大發(fā)展中國家的普遍采用。(21)

　　2.同行評議對國際稅收透明度原則的保障實施

　　國際稅收透明度原則的要求是，只要是與信息請求方的稅務規(guī)定具有可預見相關(guān)性的真實信息，并且這種信息已經(jīng)或者有可能以一種及時有效的方式被稅務主管機關(guān)獲取，并且有相應的法律機制確保這種信息的交換，則全球稅收論壇設置的同行評議程序就是保障國際稅收透明度原則實施的重要手段。因此，同行評議細則將審議的具體標準歸納為三個基本環(huán)節(jié)：①信息的可獲取性，指各管轄區(qū)的法律框架中必須有相應的規(guī)定使得稅收相關(guān)信息(尤其是會計、銀行和所有權(quán)信息)能夠被收集和保存；②主管當局獲取信息的途徑和權(quán)利，即主管當局必須有法律上的權(quán)利獲取上述信息，尤其是在不考慮銀行保密制度或國內(nèi)稅收利益要求的情況下，并且沒有不適當?shù)匮舆t信息交換的障礙；③信息交換機制，即配套有相關(guān)的法律機制從而能有效地進行信息交換，通常是雙重征稅條約或稅收信息交換協(xié)定等雙邊協(xié)議、多邊公約，少數(shù)情況下是單邊國內(nèi)立法。