作者：武漢大學法學院教授　崔曉靜

　　原發信息：

　　《中外法學》(京)2015年第20155期 第1271-1290頁

　　內容提要：

　　為應對和打擊日益猖獗的國際逃避稅行為，各國只有加強國家間稅收行政合作，塑造和大力推進全球稅收治理。然而，目前在全球稅收治理中，難以形成系統全面的具有強制法律效力的硬法，并且現有的硬法也難以有效地規制逃避稅行為。因此，以稅收透明度和信息交換的國際標準為代表的軟法治理開始被各國關注。軟法治理以其特有的治理結構、方式、進程，在打擊國際逃避稅方面發揮了重要作用。同時，隨著全球稅收治理中各種軟法規范的不斷豐富發展以及廣泛運用，軟法規范也將逐漸“硬化”，最終發展成為國際習慣法乃至國際條約等國際硬法，從而更加有效地塑造和推進全球稅收治理中的硬法治理。

　　Countries have to strengthen the international tax administrative cooperation by modeling and promoting the global tax governance,in order to handle and attack the increasingly rampant tax avoidance issue.However,there has been no existing systematic and comprehensive hard law with binding force.Moreover,the current hard law in force fails to regulate the tax avoidance effectively.Therefore,the soft law represented by the transparency and exchange of information for tax purpose has been gradually recognized.Noticeably,the soft law has played a great role of attacking global tax avoidance with the unique governance structure,methods and process.Meanwhile,when the soft law begins to be increasingly rich and widely applied in the global taxation governance,it is inclined to become harder and even hard law such as international custom and treaty for the purpose of actively reshaping and promoting the hard law in the global taxation governance.

　　關 鍵 詞：

　　硬法/軟法/全球稅收治理/Hard Law/Soft Law/Global Tax Governance

　　2008年，一場突如其來的金融危機爆發，并以迅雷不及掩耳之勢向全世界蔓延。許多發達國家財政遭受重創，稅收收入不足，國庫捉襟見肘，入不敷出，債臺高筑，面臨嚴峻的稅收懸崖。不少發達國家認為金融危機的爆發除了金融監管體制本身存在的問題外，稅源的大量流失也是一個重要原因。發達國家的一些納稅人將巨額財產轉移至海外并利用離岸金融中心不透明的稅制，致使這些離岸資產缺乏金融和稅收監管，最終導致大量稅源流失海外，造成了國內財政嚴重赤字的危急局面。這些在岸發達國家迫切需要離岸中心實行透明稅制，并積極與在岸國展開稅收信息交換合作，以此來提高其域外稅收征管的能力，增加財政收入，打擊濫用避稅港的納稅居民。然而面對危機，在國際稅收領域具有法律效力的促進國際稅收合作的硬法規范非常有限，而且現行硬法主要是圍繞避免雙重征稅展開，缺乏打擊逃避稅的條款和內容，難以有效規制紛繁復雜的國際逃避稅行為，不能適應經濟全球化和數字經濟帶來的挑戰。國際社會在短時間內達成協調意志從而再立新法已經很不現實，在這種背景下，國際稅收軟法治理便呼之欲出。自2009年4月的20國集團(Group of Twenty，以下簡稱G20)倫敦峰會以來，圍繞國際稅收透明度標準和原則，以經濟合作與發展組織(Organization for Economic Cooperation and Development，以下簡稱OECD)和G20為代表的國際組織先后出臺了一系列宣言、聲明、報告和指南，這些規則雖然沒有正式的法律效力，但在國際稅收征管的理論和實踐中產生了調整、引導、評價等微觀和宏觀效果，構成了包括國際稅收透明度在內的各種軟法治理的方法、進程與結構，從而指引各國不斷邁向透明、公平和中性的稅收秩序，構建公平合理的全球稅收治理制度。本文中，筆者主要討論的是關于稅收透明度標準和原則的軟法治理問題。